КИПР

Кипр был, есть, и наберёмся смелости предположить – останется до конца «оффшорной эры» одним из самых популярных направлений для предпринимателей всего мира, желающих учредить международную компанию или открыть банковский счёт.

Однако, необходимо знать, что понятие «оффшор» для кипрских компаний давно ушло в историю (равно как ушёл в историю и кипрский фунт, уступив место Евро) и, являясь полноправным членом Европейского Союза, Кипр претерпевает за последние годы, пожалуй, самые большие за всю историю изменения в своём налоговом и корпоративном законодательстве.

Наиболее распространёнными организационно-правовыми формами предприятий, которые иностранные инвесторы выбирают для учреждения своего бизнеса на Кипре, являются такие как:

• Private company limited by shares – закрытая компания с ограниченной ответственностью
• Public company limited by shares - открытая компания с ограниченной ответственностью
• Trust – траст
• Branch – филиал

Private company limited by shares

‍Private company limited by shares (закрытая компания с ограниченной ответственностью) характеризуются следующим образом:

• Минимальный уставный капитал компании, не имеющей развёрнутого офиса на Кипре, — € 1 700;
• минимальный уставный капитал компании, имеющей развёрнутый офис на Кипре, — € 17 000;
• Минимальное число директоров – 1;
• Минимальное число акционеров – 1, а их максимальное число – 50;
• Компания не вправе предлагать свои акции в открытой продаже, а для передачи их третьим лицам необходимо получить согласие большинства акционеров.

Public company limited by shares

‍Public company limited by shares (открытая компания с ограниченной ответственностью) характеризуются следующим образом:

• Минимальное число директоров – 2;
• Минимальное число акционеров – 7, а их максимальное число – не ограничено;
• Минимальный зарегистрированный капитал в сумме € 25 650 должен быть оплачен на момент регистрации;
• Название компании обязано оканчиваться на слова «Public Company Limited» или «P.L.C.»;
• Устав компании обязан содержать подробное описание прав и обязанностей директоров, а также процедуры их назначения и увольнения.
• Компания вправе котировать свои акции на бирже и может предлагать свои акции в открытой продаже.
• В соответствии с законодательством о компаниях Кипра открытой продажей считается предложение акций более чем 50 инвесторам. Такое предложение должно быть оформлено письменно в виде «проспекта» по образцу, одобренному законодательством, которое, в частности, предусматривает следующие положения:
• минимальная оплата за каждую предлагаемую акцию не может быть меньше, чем 20% её номинальной стоимости;
• минимальная оплата обязана быть только денежными активами и произведена в течение 40 дней, с момента опубликования проспекта;
• компания не вправе производить дополнительную эмиссию до тех пор, пока не оплачены и не выпущены акции на минимальную стоимость, предложенную в проспекте.

Если проспект выпущен, то компания вправе осуществлять хозяйственную деятельность при выполнении следующих условий:

(a) акции, выпущенные для подписки, полностью оплачены на минимальную сумму;
(b) каждый директор компании оплатил в компанию определённую уставными документами и проспектом сумму, пропорциональную стоимости выпускаемых акций;
(c) регистратор компаний Кипра письменно уведомлен о том, что условия, описанные выше в (а) и (b) выполнены.

Если проспект не выпущен, то компания вправе осуществлять хозяйственную деятельность при выполнении следующих условий:

(a) регистратор компаний Кипра уведомлен о том, что проспект не выпускается;
(b) каждый директор, который подписался на акции компании, оплатил их в компанию в сумме, определённой для такой цели уставными документами;
(c) регистратор компаний Кипра письменно уведомлен о том, что условия, описанные выше в (а) и (b) выполнены.

Для того чтобы открытая компания была вправе начать свою хозяйственную деятельность, она обязана получить ряд сертификатов установленного образца, как от регистратора компаний, так и банка, в котором открыт счёт компании.

Если открытая компания начинает свою деятельность и вступает в контрактные отношения до того, как регистратор компаний Кипра и банк выписывают соответствующие сертификаты, то законодательство Кипра рассматривает такие контрактные отношения как вступающие в силу только с момента получения сертификатов, разрешающих хозяйственную деятельность.

Физическое или юридическое лицо, создавая кипрскую компанию любой формы собственности, может одновременно занимать позицию акционера и директора. Кроме этого в компании должен быть секретарь, который вправе одновременно быть как директором, так и акционером компании. Акционеры, директора и секретари кипрских компаний могут быть нерезидентами.

Потенциальному учредителю кипрской компании полезно знать, что на сумму уставного капитала компании налагается госпошлина, которая составляет при регистрации € 102.52 + 0.6% на сумму уставного капитала, а за последующее увеличение уставного капитала действующей кипрской компании взимается 0.6% на фактическую сумму увеличения уставного капитала.

Кипрские компании вправе заниматься любыми видами деятельности, не подлежащих лицензированию, к которым относятся финансовые, банковские, страховые и перестраховочные услуги.

Учитывая, что многие кипрские компании вовлечены в разнообразную международную финансовую и брокерскую деятельность, необходимо чётко понимать, что именно подлежит лицензированию и специальному регулированию на Кипре, а что в сфере финансовых услуг исключается из такого требования.

Итак, в соответствии с действующим законодательством Кипра, следующие лица ОСВОБОЖДЕНЫ от необходимости получать специальное разрешение на свою финансовую деятельность:

• компании, предлагающие инвестиционные и финансовые услуги исключительно своим головным компаниям, своим отделениям, или отделениям своих головных компаний;
• компании, оказывающие инвестиционные и финансовые услуги исключительно в свою собственную пользу. При этом, если такие компании являются профессиональными участниками финансовых рынков, им разрешено оказывать информационные и технические услуги третьим лицам для расширения бизнеса;
• компании, основной деятельностью которых является торговля на товарно-сырьевой бирже исключительно в свою собственную пользу. Однако, это исключение не применяется, если такая компания, в свою очередь, входит в группу компаний, основной деятельностью которой является предоставление инвестиционно-финансовых услуг третьим лицам (например, банковская деятельность).

Компании, чьи владельцы — граждане Европейского Союза, вправе беспрепятственно извлекать доход, как на Кипре, так и за его пределами. Компании, чьи владельцы не являются гражданами ЕС, должны получить лицензию на право ведения бизнеса на территории этой страны.

Каждой компании на Кипре необходимо ежегодно представлять финансовую отчётность, для подготовки которой следует привлекать лицензированных на Кипре бухгалтеров и аудиторов.

Что касается практических аспектов учреждения кипрских компаний, то отношения между юристами на Кипре и клиентами строятся строго на основе принципа «знай своего клиента». Все юридические фирмы, вовлечённые на Кипре в бизнес по регистрации компаний, обязаны хранить в своих файлах полный объём информации о своих клиентах, включая подтверждение фактических адресов проживания, их контакты и иную информацию, которую юристы сочтут нужной.

ПОНЯТИЕ "РЕЗИДЕНТ КИПРА"

Статья 2 Закона Республики Кипр «о подоходном налоге» применяет следующий подход в отношении понятия «резидент Республики».  «Резидент Республики», применительно к физическому лицу, означает физическое лицо, которое пребывает в Республике в течение периода или периодов, которые в совокупности превышают 183 дня в налоговом году, который совпадает с календарным.  «При условии, что лицо не пребывает в течение периода или периодов превышающих 183 дня в налоговом году в какой-либо иной стране за пределами Республики, [оно] может выбрать стать резидентом Республики в случае, если сможет удовлетворять одному из следующих условий:

  (a) пребывает в Республике в течение текущего налогового года, и в непосредственно предшествующем налоговом году в течение одного или более периодов, превышающих 210 дней, из которых 90 дней пребывания в Республике, по крайней мере, приходятся на текущий налоговый год, или   

(b) в совокупности удовлетворяет следующим условиям:  

(i) пребывает в Республике, по крайней мере, 60 дней в текущем налоговом году, и  

(ii) осуществляет коммерческую деятельность (бизнес), или работает по найму, или занимает должность в Республике в течение текущего налогового года».

  Для целей подсчета дней пребывания в Республике:  

(a) день отбытия с Кипра рассматривается как день за пределами Республики.  

(b) день прибытия на Кипр рассматривается как день в Республике.

  (d) отбытие из Республики и прибытие в Республику в течение одного дня рассматривается как один день вне Республики.

‍ТРАСТЫ

‍‍Кипр – традиционно популярная юрисдикция для учреждения трастов, и нашему читателю может быть интересным ознакомиться подробнее с современным подходом к учреждению нерезидентами, так называемого, международного траста - International Trust.

Хотя законодательство Кипра, базируясь на английской системе права, не имеет точного определения понятия «траст», это обстоятельство не мешает регулировать трасты в соответствии с Законом о Трасте (Trustee Law, Chapter 193), понимая под доверительными отношениями такого рода следующую схему:

А) обязанность управляющего траста (“trustee”), владеющего активами, переданными в доверительное управление учредителем траста (“settlor”).
B) управлять этими активами (“trust property”)
С) в пользу и в интересах третьего лица (“beneficiary”).

Передача активов от учредителя траста к управляющему, а также инструкции учредителя по управлению активами, могут быть выражены как письменно в документах, называемых “trust instrument” и “letter of wishes”, так и (реже) в устной форме.

Несмотря на то, что с момента образования траста, управляющий становится зарегистрированным владельцем активов, эти активы принадлежат не ему, а бенефициарам.

Для того, чтобы траст был должным образом учреждён необходимо выполнение трёх условий:

1. Определённость учредителя в своём намерении, которое должно быть чётко выражено. Именно поэтому, как правило, все трастовые отношения оформляются письменно, а не устно,
2. Определённость в наличии конкретных активов, передаваемых в траст (деньги, ценные бумаги, иные материальные или нематериальные активы),
3. Определённость в идентификации бенефициаров на момент учреждения траста.

International Trust может быть учреждён только нерезидентами Кипра в пользу бенефициаров - нерезидентов Кипра (исключение составляет случай благотворительного траста). Как минимум, один из управляющих трастом обязан быть резидентом Кипра. Учредитель, управляющий и бенефициары вправе быть как физическими, так юридическими лицами.

Кипрский траст может быть создан в одной из следующих форм:

• PRIVATE TRUST, в котором бенефициары имеют права на гибкость в отношении условий траста в процессе его жизнедеятельности;
• EXPRESS PRIVATE TRUST, который отличается от предыдущего тем, что воля учредителя изначально выражается предельно чётно и не меняется впоследствии;
• RESULTING TRUST, условия которого гибко определяются результатами личных взаимоотношений учредителя и бенефициаров;
• CONSTRUCTIVE TRUST, условия которого предусматривают учёт каждого отдельного намерения управляющего;
• IMPLIED TRUST, который может сочетать и учитывать условия двух предыдущих форм - RESULTING TRUST и CONSTRUCTIVE TRUST;
• CHARITABLE TRUST. Хотя в законодательстве Кипра нет чёткого описания понятия «благотворительность», такого рода траст, как правило, учреждается в религиозных и образовательных целях и в интересах большой группы лиц, объединённых неким гуманитарным интересом;
• FIXED TRUST, жёстко ограничивающий инвестиции, в котором доход или доля бенефициаров заранее оговорены условиями трастового договора;
• DISCRETIONARY TRUST, в котором управляющие вправе принимать решения, распределять ли доход между бенефициарами, и если да, то когда, между какими и в каком количестве. Управляющие при этом обязаны действовать в интересах всех бенефициаров, рассматривая их как единое целое.

С информацией о том, как в принципе строятся трастовые отношения в современном мире, Вы можете познакомиться на странице «ОФФШОРНЫЕ ТРАСТЫ», а ниже мы остановимся на преимуществах, которые позиционируются для кипрских международных трастов в качестве привлекательных.

Закон защищает бенефициаров, которые вправе привлечь управляющего к судебным разбирательствам на Кипре в случае, если по мнению бенефициаров, их интересы не защищаются должным образом (не говоря уже о том, что им причинён ущерб). Бенефициары вправе требовать отследить по закону, как именно управляющий распоряжался активами, переданными в траст. При этом, бенефициары вправе даже потребовать раскрыть информацию по личному имуществу управляющего.

Кипрский траст, будучи созданным на этом острове, вправе, тем не менее, определить для своего действия любую иностранную юрисдикцию и применение иного права при условии, что иностранная юрисдикция будет относиться к условиям траста аналогично тому, как это регулирует законодательство Кипра.

Законодательство Кипра следует положениям “1976 Convention on the Recognition and Enforcement of Foreign Judgments in Civil and Commercial Matters”, в соответствии с которыми международный траст обладает иммунитетом в отношении потенциальных притязаний наследников на имущество учредителя, переданное им в траст.

Международный траст не подлежит обязательству какой-либо официальной регистрации на Кипре, за исключением, обязанности единовременно оплатить при своём создании госпошлину. Такой траст также освобождён от обязанности как-либо отчитываться на Кипре, сохраняя тем самым полную анонимность для третьих лиц.

Международные трасты, как таковые, не подлежат налогообложению на Кипре, однако управляющие должны внимательно следить за налоговым статусом бенефициаров в случаях, когда последние получают доход.

Ряд поправок к Закону о кипрских международных трастах в соответствии с действующими законами и директивами ЕС убрали все ограничения по месту постоянного проживания учредителей и бенефициаров траста, оставив только одно условие, что учредитель не вправе быть налоговым резидентом Кипра ранее, чем в календарном году, следующем за годом, когда был учреждён траст, что упрощает решение имущественных задач для лиц, решающих в последующем переехать на Кипр для постоянного проживания. При этом, термин «бенефициар» включает в себя (в терминах нынешнего толкования) также еще не родившегося бенефициара.

Траст вправе инвестировать в любое движимое и недвижимое имущество, находящееся как на Кипре, так и за его пределами, включая кипрские компании.

Кипрский международный траст регулируется исключительно законодательством Кипра, и любой вопрос в отношении международного траста будет определяться законодательством Кипра, без отсылки к применимому праву любой другой иностранной юрисдикции. Также, распоряжение трастовым имуществом не может быть оспорено на основании того, что те или иные положения не соответствует законодательству другой юрисдикции по вопросам семейного и наследственного права, или по тем основаниям, что другая юрисдикция не признает сущность трастов как таковых.

Вышеуказанные поправки позволяют учредителю траста, как сохранять права в трастовом имуществе, так и действовать в качестве протектора или попечителя траста, а также дают право отзывать, изменять или дополнять условия траста, включая условия распределения трастового дохода, а также право назначать или устранять доверительного управляющего, попечителя, протектора или бенефициара, инвестиционного менеджера или инвестиционного консультанта. Учредители также вправе действовать в качестве директоров или иных должностных лиц в компаниях, принадлежащих трасту, а также давать обязательные для исполнения указания о назначении или отстранении от должности директоров и иных сотрудников компаний, принадлежащих трасту.

Вышеуказанные поправки также узаконили юридическую силу международного траста на неограниченный срок, а также гарантируют защиту международному трасту (положения которого содержат оговорку о применимом праве в пользу кипрского права) полную защиту от необоснованных иностранных судебных исков.

Налогообложение трастов

Новые поправки предусматривают, что доход международного траста, вне зависимости от места его получения, облагается налогом на Кипре при условии, что бенефициар является налоговым резидентом Кипра. Бенефициар, не являющийся налоговым резидентом Кипра, подлежит налогообложению на Кипре в отношении дохода, полученного на Кипре.

Ввиду того, что траст является весьма специфическим инструментом налогового планирования, мы настоятельно рекомендуем потенциальному учредителю получить подробную юридическую консультацию перед принятием какого-либо решения в пользу той или иной схемы.

Филиал иностранной компании не является на Кипре самостоятельным юридическим лицом, отличным от головной иностранной компании, но вправе самостоятельно осуществлять свою хозяйственную деятельность.

Учреждение филиала на Кипре может быть интересно тем, что доход филиала из источников за пределами острова не подлежит налогообложению на Кипре при условии, что филиал не управляется с территории Кипра. Учитывая то обстоятельство, что Кипр является юрисдикцией, специализирующейся на предоставлении услуг номинальных директоров и секретарей, такая форма организации хозяйственной деятельности, например, классической сейшельской компании может придать ей качественно иной уровень. Однако наличие местных управляющих придаст филиалу резидентный статус, что повлечёт налогообложение полученной филиалом (не головной компанией) прибыли по ставке, равной 12,5%.

ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ НА КИПРЕ

КОМПАНИИ, КОТОРЫЕ ЯВЛЯЮТСЯ РЕЗИДЕНТАМИ КИПРА, ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НА ОСТРОВЕ С ПРИБЫЛИ, ПОЛУЧЕННОЙ КАК НА КИПРЕ, ТАК И ЗА ЕГО ПРЕДЕЛАМИ!

ВСЕ БЕЗ ИСКЛЮЧЕНИЯ МЕСТНЫЕ КОМПАНИИ ОБЯЗАНЫ ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ В УПРАВЛЕНИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ КИПРА В ТЕЧЕНИЕ 60-ТИ ДНЕЙ ПОСЛЕ СВОЕЙ РЕГИСТРАЦИИ И ПОЛУЧИТЬ ПЕРСОНАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ НОМЕР!

Компания признаётся налоговым резидентом Кипра, если она управляется и контролируется с территории Кипра. На практике, основные критерии для выполнения этого условия таковы:

• большинство директоров компании являются резидентами Кипра;
• собрания совета директоров компании проводятся на Кипре.
• на Кипре принимаются основные решения, определяющие жизнедеятельность компании во всех её аспектах.

Кипрские компании - резиденты подлежат местному налогообложению на все виды доходов, полученные из любых источников, как на Кипре, так и за его пределами.

Не кипрские компании подлежат (в соответствии с Income Tax Legislation (Article 5(4)), местному налогообложению:

• на доход, полученный на Кипре от использования островной недвижимости;
• на доход, полученный из любых источников, как на Кипре, так и за его пределами в результате коммерческой деятельности, осуществляемой на постоянной основе филиалом или иным зарегистрированным офисом компании на Кипре (permanent establishment). Под термином permanent establishment понимается также любое иное место на Кипре, откуда компания управляется.

СТАВКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Для всех коммерческих компаний - резидентов Кипра применяется здесь единая ставка налога, равная 12,5%.

НЕКОТОРЫЕ НАЛОГОВЫЕ ИСКЛЮЧЕНИЯ (ЛЬГОТЫ) ДЛЯ КОМПАНИЙ

Тип дохода
Размер льготы, (%)

Доход, полученный от продажи ценных бумаг *
(100)

Дивиденды
(100)

Пассивный доход, например, проценты по депозитам и иные проценты, не возникающие от обычной деятельности компании **
(50)

Доход от осуществляемой на постоянной основе филиалом или иным зарегистрированным офисом компании за границей (100) при выполнении следующих условий:

А) более 50% дохода за пределами Кипра извлекается из торговой деятельности;
Б) ставки налогов в стране извлечения дохода не ниже, чем аналогичные ставки налогов, применимые на Кипре.

Нереализованный доход от торговли валютами
(100)

Под ценными бумагами понимаются:

• обыкновенные акции
• привилегированные акции
• учредительские акции
• опционы
• облигации
• бонды
• короткие позиции
• свопы
• фьючерсы
• депозитарные расписки (ADR, GDR)
• права и обязательства на бонды и облигации (за исключением прав на процентный доход от них)
• индексы участия
• соглашения РЕПО
• участие в компаниях, например, в российских ООО и ЗАО, американских LLC (при условии, что LLC подлежит налогообложению в США), румынских SA и SRL, болгарских AD и OOD
• доли в должным образом зарегистрированных открытых и закрытых коллективных инвестиционных схемах, например, в инвестиционных трастах, фондах, доверительных управлениях недвижимостью (REIT)
• международные коллективные инвестиционные схемы (ICIS)
• обязательства по коллективным инвестициям в ценные бумаги (UCITS) и аналогичные инструменты.

Необходимо иметь в виду, что обычные и переводные векселя не подпадают под определение «ценные бумаги» на Кипре.

** Чтобы определить, подпадает ли доход компании под эту льготу, необходимо предварительно письменно обратиться в налоговые органы Кипра и получить их официальное заключение.

‍УЧЁТ УБЫТКОВ

‍Убытки компании, которые не могут быть засчитаны против другого дохода, полученного в течение года, в котором произошли убытки, могут быть перенесены для списания с первого налогооблагаемого дохода в следующем году.

Совокупные убытки группы компаний разрешено вычитать только из совокупного дохода группы в соответствующем фискальном году. Группировать разрешено только кипрские компании, которые должны быть членами одной группы в налогооблагаемом году.

Две компании считаются участниками одной и той же группы, когда одна является держателем минимум 75% акций в другой, и когда обе компании минимум на 75% контролируются третьей компанией (тест прямого и косвенного контроля).

Убытки филиалов и иных зарегистрированных за границей офисов кипрской компании разрешено вычитать из доходов компании.
‍
НАЛОГ НА ОБОРОНУ

Так называемый специальный налог на оборону (special contribution for defence) взимается с дивидендов, процентов и рентного дохода, получаемых как физическими, так и юридическими лицами – резидентами Кипра вне зависимости от того, получены они на территории Кипра или за его пределами. Только нерезидентные компании Кипра освобождены от уплаты этого налога.

Некоторые, представляющие интерес для бенефициарных владельцев кипрских компаний, ставки налога на оборону, в зависимости от вида дохода, показаны в нижеприведённой таблице.

Вид дохода
(%)

Дивиденды, полученные от кипрских компаний - резидентов
(0)
Дивиденды, полученные от не кипрских компаний - резидентов
(0)
Проценты, полученные от обычной инвестиционной деятельности или от деятельности, тесно связанной с обычной инвестиционной деятельностью (АКТИВНЫЙ ДОХОД)
(0)
Проценты, полученные от иной инвестиционной деятельности, например, от банковских депозитов (ПАССИВНЫЙ ДОХОД)
(15)
Проценты, полученные по сберегательным сертификатам, рисковым облигациям и депозитам в Housing Finance Corporation
(15)
Проценты, прирастаемые в сберегательном фонде
(3)
Рентный доход (за вычетом 25%)
(3)

Дивиденды кипрской компании, полученные из-за пределов Кипра, освобождаются от налога на оборону в случае, если выполняются два следующих условия:

• более чем 50% дохода компании, которая выплачивает дивиденды, связаны прямо или косвенно с торговой деятельностью;
• налог в стране регистрации компании, которая выплачивает дивиденды, не ниже, чем налог, подлежащий уплате на Кипре.

Если вышеуказанные условия не выполняются, то с дивидендов удерживают налог на оборону по ставке, равной 20%.

Понятия АКТИВНЫЙ ДОХОД и ПАССИВНЫЙ ДОХОД в основном применяются к процентам.

Как правило, доход считается активным, если он получен от банковских, финансовых, лизинговых и заёмных операций, если эта деятельность является основной деятельностью компании. Активный доход кипрской резидентной компании освобождается от налога на оборону и включается в совокупный доход компании, который подлежит корпоративному налогообложению на Кипре по ставке, равной 12,5%.

Пассивный доход компании – резидента Кипра, например, проценты по депозитам, подлежит 50% освобождению от корпоративного налога на Кипре, однако такой пассивный доход подлежит налогу на оборону по ставке, равной 15% на сумму полученных процентов.

При ликвидации компании вся её прибыль, дивиденды по которой еще не были распределены акционерам за пять лет, предшествующих ликвидации, будет подлежать обложению налогом на оборону по ставке 20%. Это положение не применяется в случае ликвидации при реорганизации, а также, если акционеры компании - нерезиденты Кипра.

В случае снижения капитала компании, любые суммы, подлежащие уплате или уже выплаченные акционерам в пределах нераспределенного налогооблагаемого дохода в любом налоговом периоде и рассчитанном перед вычетом убытков в предыдущих годах, будут подразумеваться как распределенные дивиденды и облагаются налогом на оборону по ставке, равной 20% (после вычета любых сумм, которые считались распределённой прибылью). Эти условия также не применяются, если акционеры компании - нерезиденты Кипра.

Удержанный за рубежом налог на прибыль, которая подпадает под кипрский налог на оборону, будет учтён на Кипре при расчёте налога на оборону безотносительно к наличию или отсутствию соглашения об избежании двойного налогообложения.

Налог на оборону уплачивается раз в 6 месяцев с 30 июня до 31 декабря ежегодно. В случае получения процентов или роялти налог на оборону уплачивается в конце месяца, когда такие доходы были получены.

Что касается кипрских компаний - резидентов, имеющих номинальных акционеров – физических лиц - резидентов Кипра, то, для того чтобы избежать налога на оборону, рекомендуется заранее должным образом уведомить Управление по налогам и сборам Кипра (а также кипрские банки, в которых открыты счета) о бенефициарных владельцах – нерезидентах.

НАЛОГ НА ПРИРОСТ КАПИТАЛА

Налог на прирост капитала начисляется на доходы компаний с продаж недвижимого имущества, находящегося на Кипре, включая доходы с продаж акций компаний, владеющих недвижимым имуществом, находящимся на Кипре, при условии, что данные акции не котируются на бирже.

Налог начисляется на чистую прибыль от продажи недвижимого имущества по ставке, равной 20%. Чистая прибыль рассчитывается как разница между выручкой от продажи и ценой приобретения или рыночной стоимостью на 1 января 1980 года, скорректированной с учетом инфляции. Инфляция рассчитывается, используя официальный индекс розничных цен.

Перечисленные ниже операции с недвижимым имуществом не являются предметом налога на прирост капитала:

• передача недвижимого имущества в случае смерти;
• дарение недвижимого имущества родителем ребенку или мужем жене или родственнику в пределах третьей степени родства;
• дарение недвижимого имущества юридическому лицу, акционерами которого являются члены семьи, приносящие дар и они продолжают оставаться членами семьи в течение пяти лет после даты передачи;
• дарение недвижимого имущества юридическим лицом собственным акционерам, при условии того, что данное имущество было в свою очередь приобретено компанией через акт дарения. Имущество при этом должно находиться в собственности дарителя минимум 3 года;
• дарение недвижимого имущества с целью благотворительности или передача его правительству;
• передача прав на недвижимое имущество в результате реорганизации юридического лица;
• обмен или продажа недвижимого имущества, регулируемого законами о сельском хозяйстве и земельных угодьях;
• доходы от продажи акций, котируемых на бирже.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (VAT)

Все кипрские компании, покупающие и продающие товары или услуги в пределах Европейского Союза, вправе зарегистрироваться на Кипре в целях учёта и уплаты налога на добавленную стоимость (VAT) и получить соответствующий номер, который, однако, не присваивают автоматически. Рассмотрение каждого заявления является индивидуальным процессом и занимает время. Необходимо предоставить копии счетов или контрактов с контрагентами в ЕС. Все компании обязаны получить местный номер VAT с целью уплаты налога на добавленную стоимость, если объём этого налога, включённый во взаиморасчёты кипрской компании со своими контрагентами в ЕС, превышает сумму € 15 600. НДС начисляется на продажу товаров и предоставление услуг на Кипре, а также на товары, импортируемые на Кипр, по ставкам от 0% до 17% в зависимости от видов товаров и услуг. Будучи зарегистрированной в целях учёта НДС, каждое кипрское предприятие обязано сдавать ежеквартальный отчёт по операциям, учитывающим НДС, а также ежемесячный отчёт в VIES (VAT Information Exchange System) и INTRASTAT (Intracommunity Statistics). Задержки с отчётностью по VAT чреваты серьёзными штрафами.

РЕГИСТРАЦИЯ В ЦЕЛЯХ EORI

Economic Operators Registration and Identification (EORI) – это идентификационный номер, который обязано получить каждое европейское предприятие, если оно вовлечено (на постоянной основе или время от времени) как в торговлю товарами внутри Евросоюза, так и в экспортно-импортные операции. Этот номер будет фигурировать во всех таможенных декларациях, когда это необходимо. Несмотря на то, что торговля внутри Евросоюза не подлежит таможенным формальностям, в целях учёта территория Евросоюза разбита на таможенные зоны, которые присваивают зарегистрированным в своих юрисдикциях предприятиям уникальные идентификационные номера.

ЕЖЕГОДНАЯ ГОСПОШЛИНА ЗА ПРОДЛЕНИЕ РЕГИСТРАЦИИ

Кипрское корпоративное законодательство требует для зарегистрированных здесь компаний оплачивать ежегодный сбор в размере € 350. Этот сбор должен уплачиваться до 30 июня каждого календарного года. ОЧЕНЬ ВАЖНО отметить, что это нововведение серьёзно затрагивает ситуацию, когда оплата ежегодного сбора касается группы компаний под одним бенефициарным управлением. Ежегодный сбор для каждой такой группы компаний будет рассматриваться не как простое произведение € 350 на арифметическую сумму числа входящих в группу компаний! Официально объявлено, что сумма ежегодного сбора для группы компаний может доходить до € 20 000, однако пока неизвестно, как это будет происходить на практике, и мы продолжаем следить за событиями.

НЕКОТОРЫЕ ШТРАФЫ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННО ПОДАННУЮ ОТЧЕТНОСТЬ И ЗАДЕРЖКУ С УПЛАТОЙ ГОСПОШЛИН

Обращаем внимание читателя на то, что кипрское законодательство предусматривает разнообразные штрафы не только за несвоевременную подачу отчётности, но и за несвоевременную оплату рассчитанных к уплате налогов. Отдельно предусмотрены штрафы за предоставление аудиторам информации, не соответствующей объективной картине хозяйственной деятельности предприятия. Приведём лишь несколько показательных примеров.

При несвоевременной подаче бухгалтерской отчётности и налоговой декларации за предыдущий год, предусмотрен штраф в размере 8% годовых.
Сумма любого не уплаченного в срок налога облагается штрафом в размере 8% годовых и дополнительным штрафом в размере 5% (проценты начисляются за истекшие полные месяцы задержки с уплатой).

В случае подачи налоговой декларации с опозданием предусмотрен штраф в размере € 100, а если налоговый департамент выписывает требование предоставить задерживаемую отчётность, то штраф возрастает до € 200.

При несвоевременной оплате налога на оборону за первые шесть месяцев финансового года начисляется 5% годовых.

Важно иметь в виду, что хотя законодательство Кипра не устанавливает конкретного времени для того, чтобы акционеры закрытой компании оплатили капитал по выпущенным в их пользу акциям, но такая задолженность учитывается при ежегодной аудиторской проверке. Если капитал не оплачен, то задолженность относится на счёт акционеров и на эту сумму начисляется 9% годовых. На эти 9% начисляется налог на оборону, а половина этих 9% подлежит корпоративному налогу на прибыль.

В случае отсутствия оплаты ежегодной госпошлины компания может быть вычеркнута из регистра действующих предприятий Республики Кипр по истечении 5-ти месяцев с требуемой даты продления.

При этом несвоевременная уплата сбора влечет за собой следующие штрафы:

• в случае неуплаты госпошлины в течение первых 2-х месяцев, размер штрафа составит 10% от суммы платежа.
• в случае неуплаты в течение последующих 2-5 месяцев – 30%.

Если компания пожелает возобновить свою деятельность в течение последующих двух лет, то дополнительно к не уплаченной ранее сумме сбора и штрафам, компании придётся уплатить дополнительный штраф в размере € 500. В случае если компания решит восстановить свою деятельность по прошествии 2-х лет со дня своего вычёркивания из регистра, размер штрафа будет увеличен до € 750.

ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

В соответствии с действующим законодательством, все компании, зарегистрированные на Кипре, обязаны рассчитывать свою предполагаемую прибыль и декларировать её путём подачи соответствующей формы отчётности в налоговые органы Кипра.

Если компания предвидит убытки или не планирует вести хозяйственную деятельность в течение хозяйственного года, то ей необходимо сдать форму, отразив нулевую прибыль (так называемая нулевая форма отчётности). Если же компания рассчитывает получить прибыль в течение финансового года, то она должна уплатить предварительный налог за следующий год в размере 10%. Этот налог уплачивается в три этапа – до 15/08, 20/09 и 15/12 соответственно.

Необходимо иметь в виду, что если фактически полученная прибыль компании будет превышать предполагаемую прибыль более чем на 25%, то с компании будет взиматься штраф в размере 10% от суммы чистого начисленного налога.

Компании, которая переплатила налог по предварительной оценке своей прибыли, сумма переплаты будет возвращена с начисленными процентами в размере 8%.

Если форма не будет возвращена до указанной даты, то аудитор компании сдаст нулевую форму, но если в дальнейшем при проведении аудиторской проверки выяснится, что в отчётном году компания получила прибыль, то на сумму окончательного чистого налога будет начислен штраф в размере 10%.

НЕКОТОРЫЕ ВАЖНЫЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ СОГЛАШЕНИЙ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Всем потенциальным инвесторам, чей бизнес подразумевает применение соглашения об избежании двойного налогообложения, необходимо помнить, что эти соглашения относятся только к «резидентам». Исходя из данного выше определения, чтобы, например, российские налоговые службы признавали кипрскую компанию соответствующей требованиям соответствующего соглашения, большинство директоров в такой компании должны быть киприотами, так как в противном случае компания не сможет предъявить письменное подтверждение из Кипра о своём статусе резидента.

Россия ратифицировала Протокол к соглашению между правительством Российской Федерации и правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. Этот протокол закрепил положения об информационном обмене между двумя странами и, как следствие, вывел Кипр из «чёрного листа не сотрудничающих юрисдикций».

Как известно, стандартной практикой для организации кипрской компании с номинальными директорами была и остаётся в большинстве случаев выдача клиентам генеральных доверенностей, позволяющих их держателям осуществлять неограниченные хозяйственно-правовые действия от имени директоров компании.

Протоколом расширил принятое определение «постоянного представительства» («permanent establishment») следующей идеей:

«…если предприятие Договаривающегося Государства оказывает Услуги в другом Договаривающемся Государстве:

a) через физическое лицо, находящееся в таком другом Государстве в течение срока составляющего или превышающего в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде, и более чем 50% общих доходов, относящихся к активной предпринимательской деятельности предприятия в течение этого срока, получены от услуг, оказанных в таком другом Государстве через такое физическое лицо,
или
b) в течение срока составляющего или превышающего в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде такие услуги оказаны по одному и тому же проекту, или по связанным проектам, через одно или более физических лиц, которые реализуют и оказывают такие услуги в таком другом Государстве,
деятельность, ведущаяся в таком другом Государстве по оказанию таких услуг, признается ведущейся через постоянное представительство предприятия, находящееся в таком другом Государстве…».

В свете изложенного выше логично, что генеральная доверенность (будучи выписанной на постоянного резидента России, представляющего практические интересы кипрской компании, и от её имени осуществляющего на постоянной основе в России хозяйственно-правовые акты) может привести к тому, что кипрскую компанию сочтут имеющей «постоянное представительство» в России со всеми вытекающими отсюда как налоговыми последствиями, так и сопутствующими регистрационными формальностями. Именно поэтому, кипрские юристы, профессионально специализирующиеся на предоставлении корпоративных услуг, прекратили практику н выписки генеральных доверенностей вообще, заменив её выдачей разовых и чётко ограниченных доверенностей на совершение конкретных действий и только тогда, когда эти действия необходимы.

ПРИНЦИП «ВЫТЯНУТОЙ РУКИ» И ВНУТРИГРУППОВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ

Положения статьи 33 кипрского Закона о налоге на прибыль (к практике применения которой следует отнестись весьма внимательно) требуют от финансовых соглашений, заключаемых кипрскими компаниями с ассоциированными третьими сторонами, соответствовать «принципу вытянутой руки».

На деле это означает, что кипрские компании, вовлеченные в структуры компенсационного внутригруппового финансирования, обязаны получать маржу налогооблагаемой прибыли, соответствующую определённым стандартам, установленным налоговым управлением Кипра.

Налоговое управление Кипра указывает на то, что если компания получает беспроцентные займы от ассоциированной стороны или предоставляет их ассоциированной стороне, то минимальная маржа прибыли должна быть принятой на уровне 0,35% независимо от суммы займов.

Также установлено, что курсовые убытки в схемах внутригруппового финансирования не подлежат вычету из налогооблагаемой базы, а курсовая прибыль не приводит к её увеличению.

КИПРСКИЕ КОМПАНИИ – НЕРЕЗИДЕНТЫ

Наш читатель может задать правомерный вопрос: «а как рассматривать с налоговой точки зрения кипрскую компанию, все директора которой являются нерезидентами Кипра, собрания совета директоров которой проводятся за пределами Кипра, а все сновные решения, определяющие жизнедеятельность компании во всех её аспектах, принимаются за пределами Кипра»?

Казалось бы, ответ должен быть простым: такая компания не является налоговым резидентом Кипра и не подлежит налогообложению на Кипре. Однако, на практике это не так просто, как кажется. Мы уже говорили, что все кипрские компании обязаны получить налоговый номер, то есть встать на налоговый учёт, а как следствие – ежегодно отчитываться на Кипре. Таким образом, если кипрская компания заявляет о своём нерезидентном статусе, налоговое управление Кипра потребует официального подтверждения того факта, что компания должным образом имеет зарегистрированное «постоянное представительство» за пределами Кипра, там отчитывается и платит местные налоги.

В свете всего вышеизложенного мы настоятельно рекомендуем владельцам кипрских компаний быть в постоянном контакте со своими юристами, агентами и аудиторами на Кипре для должной организации бухгалтерского учёта, планирования налогов и поддержания статуса компании в должном состоянии (Good Standing).

КАК ЗАКРЫТЬ КИПРСКУЮ КОМПАНИЮ?

‍Законодательство Кипра различает два возможных пути для закрытия компании.

1. STRIKE OFF (вычёркивание из регистра)

‍В соответствии с положением пункта 327 статьи 113 Закона о компаниях Кипра, компания может быть вычеркнута из Регистра действующих компаний на основании заявления, поданного директорами компании. При этом Регистратор компаний имеет абсолютное право вычеркнуть компанию, если она больше не занимается активной хозяйственной деятельностью.

Процедура, сопровождающая такой путь, начинается с того, что акционеры на своём собрании решают инициировать закрытие компании, а на основании этого решения, все директора компании письменно обращаются к Регистратору с заявлением на вычёркивание компании по причине того, что компания прекратила свою хозяйственную деятельность. Директора также подписываются под заявлением, что компания на момент подписания не имеет активов, долгов и обязательств, что все банковские счета компании закрыты, все ранее выданные доверенности отозваны и аннулированы, и все госпошлины, включая пошлины на вычёркивание - оплачены. Если компания управляется и владеется номинальными директорами и акционерами, то вся процедура дополняется ещё одним шагом - письменным решением бенефициарных владельцев о закрытии компании и подписанием ими гарантийного письма (Indemnity) на возмещение возможных ущербов в результате исполнения номинальными директорами и акционерами своих действий по закрытию компании.

Получив подписанное решение директоров, Регистратор направляет на юридический адрес компании первое уведомление (first notice), после чего публикует в официальной газете Кипра объявление о том, что компания будет вычеркнута из Регистра в течение трёх месяцев с даты публикации объявления. Если в течение этого времени Регистратор не получает никаких возражений от налоговой службы Кипра, акционеров или кредиторов компании, то он отправляет на юридический адрес компании второе и последнее уведомление (final notice), после чего публикует в официальной газете Кипра объявление о том, что компания вычеркнута из Регистра действующих с такой-то даты. Вся эта процедура может занимать от нескольких месяцев - до года.

Необходимо иметь в виду, что для избежания возражений на вычёркивание от налоговой службы Кипра, компания обязана уплатить все положенные налоги на дату подписания директорами компании решения о её закрытии. Для этой цели, компания должна пройти аудиторскую проверку и получить соответствующее заключение.
Необходимо также иметь в виду, что после вычёркивания из Регистра, компания может быть восстановлена в регистре действующих в течение 20-ти лет с момента вычёркивания. Для этого любой акционер или кредитор компании должен обратиться в суд.

2. VOLUNTARY LIQUIDATION (добровольная ликвидация)

Процедурный алгоритм этого пути следующий.

Директора компании подписывают декларацию о том, что компания в состоянии оплатить все свои долги и обязательства в течении 12-ти месяцев с момента начала ликвидации компании. При этом компания обязана уплатить все положенные налоги на дату подписания директорами компании решения о её закрытии. Для этой цели, компания должна пройти аудиторскую проверку и получить соответствующее заключение, которое должно также отразить все материальные отношения с акционерами компании. Директора также подписываются под заявлением, что все ранее выданные доверенности отозваны и аннулированы, и все госпошлины, включая пошлины на ликвидацию - оплачены. Если компания управляется и владеется номинальными директорами и акционерами, то вся процедура дополняется ещё одним шагом - письменным решением бенефициарных владельцев о закрытии компании и подписанием ими гарантийного письма (Indemnity) на возмещение возможных ущербов в результате исполнения номинальными директорами и акционерами своих действий по закрытию компании. Если декларация подписывается за пределами Кипра, то подписи директоров должны быть легализованы.

После подписания директорами декларации о ликвидации, акционеры компании на своём общем собрании назначают Ликвидатора.

Ликвидатор информирует Регистратора компаний Кипра о том, что акционеры начали процедуру ликвидации и о том, что в официальной газете Кипра опубликовано соответствующее объявление.

Ликвидатор также публикует в местной прессе объявление для потенциальных кредиторов о том, что компания приступила к процедуре ликвидации.

Ликвидатор получает в налоговой службе Кипра уведомление об отсутствии налоговых обязательств у компании (tax clearance).

После этого Ликвидатор публикует последнее уведомление в официальной газете Кипра объявление о том, что последнее собрание акционеров компании состоится в течение месяца с момента публикации уведомления.

Ликвидатор готовит отчёт о своей работе для его представления на последнем собрании акционеров.Последние активы, если имеются, распределяются между акционерами на последнем собрании.

Регистратор компании, по требованию, примерно через три месяца после последнего собрания акционеров выписывает сертификат о роспуске компании.

Вся эта процедура может занимать от нескольких месяцев - до года.

International Collective Investments Scheme

Законодательство Кипра о международных инвестиционных схемах (International Collective Investments Schemes - ICIS) обеспечивает необходимую юридическую базу для учреждения в стране инвестиционных фондовых предприятий в одной из следующих организационно–правовых форм:

Единственная уставная цель ICIS – предоставление инвестиционных услуг вкладчикам, которыми могут быть нерезиденты Кипра (физические и юридические лица).

По специфике своей деятельности ICIS подразделяют на предоставляющие инвестиционные услуги:

Под профессиональным инвестором понимают лицо, самостоятельно предоставляющее финансовые услуги неограниченному числу инвесторов или само заключающее крупные инвестиционные сделки, и, следовательно, такое лицо должно верно оценивать соответствующие риски.

Минимальный размер капитала ICIS для предоставления инвестиционных услуг исключительно для профессиональных инвесторов, составляет US$ 100 000, а размер минимального капитала для ICIS, предоставляющих инвестиционные услуги неограниченному кругу лиц и частным лицам, законодательно не зафиксирован.

Для оказания инвестиционных услуг частным лицам, как правило, учреждается международная компания с переменным капиталом (International variable capital company), которая вправе инвестировать средства акционеров в любые ценные бумаги на любой фондовой бирже мира и характеризуется, в частности, следующим образом:

Компании, предоставляющие инвестиционные услуги для неограниченного круга лиц имеют право выпускать акции на предъявителя, а предоставляющие инвестиционные услуги исключительно для профессиональных инвесторов - только именные акции.

Компания, планирующая разместить свои ценные бумаги на бирже, обязана опубликовать Меморандум о размещении, который должен быть предварительно одобрен Комитетом фондовой биржи и Центральным Банком Кипра до официальной публикации Меморандума в официальной прессе Кипра. Условия получения такого одобрения (а в случае одобрения ICIS выдаётся свидетельство о признании Комитетом фондовой биржи Кипра) могут быть различными для каждого конкретного заявителя. Период времени, в течение которого власти Кипра вправе рассматривать заявку на выдачу свидетельства о признании – неограничен, так как для того чтобы принять верное решение Комитет фондовой биржи Кипра обязан учесть как уровень образования, профессиональной подготовки, опыт работы и финансовый потенциал, так и репутацию претендентов. Исходя из практики, процедура рассмотрения заявки занимает до шести месяцев, при условии, что вся необходимая информация и документы сданы претендентом в срок в должном объёме. В случае, если претендент не прошёл одобрение и регистрацию, то все уплаченные ранее государственные пошлины не подлежат возрату.

Все компании, предоставляющие инвестиционные услуги для неограниченного круга лиц и исключительно для профессиональных инвесторов, должны назначать профессионального управляющего, чья кандидатура подлежит одобрению Центральным Банком и Комитетом фондовой биржи Кипра. Управляющий обязан иметь соответствующие квалификацию и опыт, а также необходимые финансовые и производственные возможности для выполнения своих должностных обязанностей. Если управляющий, в свою очередь, предполагает выдавать доверенности на управление предприятием, то контролирующие органы Кипра обязаны удостовериться в компетенции, добросовестности и необходимых финансовых возможностях потенциальных доверенных лиц управляющего, который несёт полную ответственность за действия и ошибки своих доверенных лиц.

Все компании, предоставляющие инвестиционные услуги для неограниченного круга лиц и исключительно для профессиональных инвесторов, должны также назначать доверительного собственника (Trustee), который обязан иметь банковскую или трастовую лицензию в государстве, где, по мнению контролирующих органов Кипра, осуществляется надлежащий контроль за банковской деятельностью. Минимальный размер оплаченного капитала доверительного собственника не может быть менее 3 миллионов кипрских фунтов (или эквивалента этой суммы в иной конвертируемой валюте). Доверительным собственником вправе быть также иное лицо, должным образом лицензированное на предоставление профессиональных трастовых услуг неограниченному кругу лиц. Доверительный собственник действует независимо от управляющего и наоборот.

ICIS, её управляющий и доверительный собственник должны вести независимые бухгалтерские учёты и представлять два раза в год свои отчёты вместе с отчётом директоров. Все отчёты подлежат заверке кипрским аудитором.

Прибыль ICIS от торговой деятельности подлежит на Кипре налогообложению по ставке, равной 12,5%.

Процентный доход, имеющий отношение к обычной торговой деятельности компании, также подлежит на Кипре налогообложению по ставке, равной 12,5%.

Процентный доход, не имеющий отношение к обычной торговой деятельности компании, также подлежит на Кипре налогообложению по ставке, равной 5%.

Прибыль от продажи акций, облигаций, долговых обязательств, акционерного капитала не подлежит налогообложению на Кипре.

Дивиденды акционеров-нерезидентов не подлежат налогообложению на Кипре.

Управляющие и доверенные лица ICIS полностью освобождены от налогов на Кипре.

ВАЖНО! КИПРСКИЕ БАНКИ 2021

В соответствии с новой директивой Центрального банка Кипра о сотрудничестве с “shell” компаниями (то есть по сути - с оффшорными компаниями, не имеющими реального экономического присутствия в стране регистрации), все компании, которые имеют счета в кипрских банках должны будут предоставить банку следующее:

1. Документы, подтверждающие их реальное экономическое присутствие в стране регистрации (офис, персонал, расходы, коммунальные счета и т.д.)

2. Финансовые отчеты за последние два года, которые должны быть заверены европейским аудитором или аудитором третьей страны, применяющим аналогичные стандарты AML (Anti Money Laundering).

3. Если на момент запроса у компании нет финансовых отчетов за последние два года, то клиенты банков должны предоставить письмо от европейского аудитора или аудитора третьей страны, применяющего аналогичные стандарты AML (Anti Money Laundering), о назначении компанией такого аудитора с целью подготовки требуемых финансовых отчётов.

4. Письмо от аудитора о том, где доход, полученный компанией, был фактически обложен налогом.‍

Договора Кипра об избежании двойного налогообложения

Австрия, Азербайджан, Армения, Барбадос, Бахрейн, Беларусь, Бельгия, Болгария, Босния, Великобритания, Венгрия, Германия, Гернси, Греция, Грузия, Дания, Джерси, Египет, Индия , Иран, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Катар, Китай, Кувейт, Кыргызстан, Латвия, Ливан, Литва, Люксембург, Маврикий, Мальта, Молдова, Нидерланды, Норвегия, Объединенные Арабские Эмираты, Польша, Португалия, Россия, Румыния, Сан-Марино, Саудовская Аравия , Сейшельские острова, Сербия, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, США, Таиланд, Узбекистан, Украина, Финляндия, Франция, Черногория, Чехия, Швейцария, Швеция, Эстония, Эфиопия, Южная Африка.